SON YASAL DEĞİŞİKLİKLERE AİT ÖNEMLİ HUSUSLAR VE KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞ

-

I.GİRİŞ


        Mesleğimizin en yoğun olduğu Mart ve Nisan ayları geride bırakıldı. Bu yoğunluktan bende nasibimi aldığımdan dolayı, daha önce yazmak istediğim konuları ertelemek zorunda kaldım. Bundan dolayı bu yazımda son zamanlarda yapılan yasal değişikliklere ait önemli olan birkaç konuya birden değineceğim.
         Kuşkusuz mesleğimiz açısından son dönemin
en önemli konusu, 25 Nisan 2014 tarihinde Maliye Bakanı Mehmet ŞİMŞEK’İN, Katma Değer Vergisi’ne dair “önemli bir reform” olarak nitelendirdiği düzenlemeler ile ilgili yapmış olduğu basın açıklamasıdır.

II. KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞ     

         “Katma Değer Vergisi’nde Yeni Dönem” sloganıyla tanıtımı yapılan sunumda, Katma Değer Vergisi  iade sürecinin etkinliğinin artırılması, Katma Değer Vergisi’den elde edilen gelirlerin toplam vergi gelirleri içerindeki payı, haksız Katma Değer Vergisi iadesinin önlenmesi, hızlandırılmış İade sistemi ve en önemli düzenlemelerden biri olan 120’nin üzerindeki Katma Değer Vergisi tebliğlerinin bir tek tebliğde toplanması gibi birçok yeni düzenleme hakkında kamuoyu bilgilendirildi.

        Mehmet Şimşek’in yapmış olduğu basın açıklamasından sadece bir gün sonra 26 Nisan 2014 tarihinde, yürürlük tarihi itibariyle kendisinden önce yayımlanan 1 ile 123 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinin tamamını yürürlükten kaldıran “ Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğ” resmi gazetede yayınlanmıştır.

        Ekleri ile birlikte toplam 270 sayfa olan tebliğde yeni birçok düzenleme yer almaktadır. İlerleyen günlerde bu yeni düzenlemelerle ilgili birçok konuya yazılarımızda yer vereceğiz.  Ancak bu yazımızda ilgili tebliğin IV.  Bölümünde,  KDV İADESİNDE ORTAK HUSUSLAR başlığı altında yer alan  “DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV”  düzenlemesine değinilecektir.  

III. DİİB SAHİBİ MÜKELLEFİN İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMİNDE İADE EDİLECEK KDV

            Öncelikle şunu belirtmek isterim ki;  bu düzenleme ilk başta birçok DİİB belgesi uygulamasından faydalanan işletme sahibinin panik olmasına yol açmıştır.  Çünkü ilgili madde de “DİİB kapsamında KDV ödemeksizin satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olmayacağını ve geriye kalan KDV’yi ise indirimli orana tabi teslim nedeniyle, indirimli orana tabi işlemlere ilişkin iade usul ve esasları çerçevesinde talep edebileceği belirtiliyordu”.

        Ayrıca “Eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle KDV ödeyerek satın aldığı girdileri kullanarak vücuda getirdiği ürünü ihraç eden ve bunun karşılığında da Dahilde İşlem İzin Belgesi (DİİB) kapsamında KDV ödemeyerek söz konusu girdi veya eşdeğer eşyasını temin etme hakkı kazanan mükellefin KDV ödeyerek satın aldığı girdilere ilişkin KDV’yi, başlangıçta iade olarak talep etmesi mümkün değildir. İade edilecek KDV’nin hesabı, eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle DİİB kapsamında KDV ödemeksizin girdi temininden sonra yapılır. Bu durumda iade edilecek KDV, ihracata genel vergi oranı uygulamak suretiyle bulunacak tutardan, DİİB kapsamında girdi temininde ödemediği KDV tutarının düşülmesi suretiyle bulunan tutarı aşamayacağına” da bir sonraki paragrafta yer verilmiştir.”

        Rasyonel olarak konuyu değerlendirdiğimizde Maliye Bakanlığı Mükerrer KDV İadesinin önüne geçmek istemek de ve alınamayan KDV iadelerinin ise ilgili iade yöntemi ile (İndirimli Oran) alınmasını istemektedir. Bizce doğru bir uygulama, ancak bu maddeyi okuyan DİİB uygulamasında faydalanan işletme sahipleri ve meslektaşlar gerek yurt içi ve gerekse yurt dışından DİİB kapsamında temin edilen tüm girdiler için bu uygulamanın geçerli olduğunu düşünmektedir.  Gerçi birçok ilin Gelir İdaresi Başkanlığı bünyesinde bulunan KDV iade servisi memurları da ilgili bu maddeyi aynı şekilde yorumlanmak da ve İlgili tebliğin yayım tarihini izleyen aybaşından itibaren yürürlüğe girmesine rağmen geçmiş tarihli işlemi tamamlanmamış KDV iade dosyalarını da bu şekilde değerlendirmek istemektedirler.

        İlgili maddenin birinci fıkrasında şöyle denilmektedir ; “DİİB sahibi mükellefler, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettikleri malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslime konu edebilirler.” Yani ilgili uygulama Geçici 17.Madde kapsamında yurt içinden temin edilen girdiler için geçerlidir ve bizim tarafımızdan bu şekilde yorumlanmaktadır.

        Aksi Halde gerek KDV Kanunun 11/1-c maddesinin gerekse de Dış Ticaret firmalarının uygulamada çok büyük bir etkisi kalmayacak ve İşletme sahipleri iadelerini daha kısa sürede ve tamamını alabilmek için ya imalatçı firmalar aracılığı ile doğrudan ihracat yapma yöntemini yada dış ticaret firmasına KDV’li satış yaparak teminat sistemini çerçevesinde dış ticaret firmalarından nakit alma yöntemini seçeceklerdir.

Bu sebeple Maliye Bakanlığı tarafından ilgili sirküler yayınlanarak konunun netliğe kavuşturulması gerekmektedir.

Diğer taraftan ilgili maddenin birinci fıkrasında yer alan Geçici 17.Madde nedir? Ve uygulaması nasıl olmaktadır. Aşağıda kısaca bahsedilmiştir.   

A.   Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması

          İlk olarak 29 Temmuz 1998 tarihinde yürürlüğe giren 4369 sayılı Kanun 62. Maddesine eklenen geçici 17 madde ile Dahilde işleme izin belgesi kapsamında yurt içinden satın alınan hammadde ve yardımcı maddelerde tecil ve terkin uygulaması yürürlüğe girmiştir. Daha sonraları Bakanlar Kurulunca 98/11766 sayılı Kararnameyle tekstil ve konfeksiyon sektörü, 2000/1162 sayılı Kararnameyle demir-çelik, otomotiv ve otomotiv yan sanayi sektörleri, 2001/2325 sayılı Kararnameyle  de 98/11766 ve 2000/1162 sayılı Kararnameler yürürlükten kaldırılarak sektörler farkı gözetilmeksizin bütün sektörler uygulama kapsamına alınmıştır.
       
        29.07.1998 tarih ve 4369 Sayılı Kanun ile 31.12.2008 tarihine kadar olan Geçici 17nci maddedeki düzenlemenin uygulama süresi,  28.02.2009 tarih ve 5838 Sayılı Kanun ile 31.12.2010 tarihine kadar ve son olarak 6111 Sayılı Kanun ile 31.12.2015 tarihine kadar uzatılmıştır. 

        Mali Bakanlığı tarafından konuya ilişkin olarak,  83 Seri No’lu  KDV Genel Tebliği’nde(6) bu kapsamda satın alınan mallardan üretilen malların doğrudan ihraç edilmesi şartı da kaldırılmıştır. Maliye Bakanlığı konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 83 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinin ardından, uygulamadaki tereddütleri gidermek amacıyla 95 (7) ve 98 (8) Seri Nolu KDV Genel Tebliğlerini yayımlamıştır.

        Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulamasına ait Kapsam, Uygulamadan Yararlanacak Mükellefler, Uygulama Kapsamında Teslimde Bulunabilecek Satıcılar,  Uygulama Kapsamında Teslim Edilebilecek Mallar, Tecil-Terkin Uygulaması ve diğer hususlar en son yayınlanan KDV Genel Tebliğinin 71.Sayfasın yer alan 9. bölümde detaylı olarak açıklanmıştır. Bir önceki bölümde açıkladığımız Geçici 17.Madde kapsamında yapılan İhraç Kayıtlı satışlara ait KDV iade uygulamasına ait düzenlemeye 9.1 Kapsam Maddesinin son fıkrasında da yer verilmiştir.

IV. ÖZEL TÜKETİM VERGİSİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI

          Diğer bahsedeceğimiz konu ise, 19 Nisan 2014 tarihinde yayınlanan 34 seri numaralı “Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği” ile yeni bir uygulama olan özel tüketim vergisinde tevkifat işlemidir.

        İlgili tebliğ ile alıcı İmalatçılar tarafından sadece Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin 38.11 tarife pozisyon numarasında yer alan malların tesliminde ÖTV tutarının tamamının tevkif edilerek KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine elektronik ortamda verilecek (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerektiği belirtilmiştir. Ayrıca ÖTV tevkifatı uygulaması ihtiyari bir uygulama olmayıp, imalatçılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur.

        İlgili tebliğde Tevfikat uygulamasının kapsamı, beyanı ve uygulama ait örnekler ile tevkifat işlemi detaylı bir şekilde açıklanmıştır.

        E-Beyanname sisteminde de 16.05.2014 tarihinde yapılan güncelleme ile ÖTV6 Vergi Sorumluları İçin Özel Tüketim Vergisi Beyannamesi e-beyanname sistemine eklenmiştir.

        Uygulamanın yerleşmesi halinde Özel Tüketim Vergisi tevkifat kapsamının,  ilerleyen sürelerde genişletileceği düşünülmektedir.   

 V. SONUÇ

        Yapılan düzenlemeler ve uygulamalar başarılı ve yerinde çalışmalardır. Ancak  ülkemize has bir diğer özellik de en az mevzuat çalışmasına verilen zaman kadar mevzuatın anlaşılmasına da zaman harcanmaktadır.  

        Makalemizin sözü; “Yüz karası değil, kömür karası böyle kazanılır, ekmek parası.” Orhan VELİ


Hoşça Kalın…
SMMM İsmail TEKBAŞ
Gaziantep SMMMO
Meslek İçi Eğitim ve Mevzuat Komisyonu Üyesi

KAYNAKÇA
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğ
34 Seri Numaralı Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği
Erdem Yeminli Mali Müşavirlik Sirküleri
İSMMMO Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması Son Durum Mustafa İNANÇ*


Yorumlar

Yorum Gönder

Bu blogdaki popüler yayınlar

Bağımsız Denetçilik Sınavı ve Stajı Hakkında Bilinmesi Gerekenler

-
Resim
Bu yazımızda, bağımsız denetçilik sınavı ile ilgili ders notları ve bilgi paylaşımı amacı ile kurmuş olduğumuz “KGK Bağımsız Denetçilik Sınavı Hazırlık Platformu” facebook grubumuz aracığıyla tarafımıza bağımsız denetçilik sınavı ve stajı ( Uygulamalı Mesleki Eğitim-UME )  hakkında en çok sorulan soruları ve bilinmesi gerekenleri sizler için derledik.             Mali Müşavir olabilmek için nice zahmetli ve engebeli yollardan geçen gençler için, bağımsız denetçi olma sürecini de yeni bir engelli parkur olarak adlandırmanın çok da yanlış olmayacağını düşünüyoruz. Tabi bu süreçte parkurdaki engelleri kenarından dolaşarak bitiş çizgisine ulaşanlarda olmadı değil. Biraz manidar olacak ama Dostoyevski Yeraltından Notlar ’da  şöyle der: “İtiraz etmeye kalkışırsan, bağırırlar sana: ‘Nasıl olur efendim! Karşı duramazsınız buna! İki kere ikinin dört ettiği gibi bu da kesindir! Size soracak değil ya doğa! Sizin isteklerinizle, yasalarından hoşlanı...
Devamı

GENEL KURUL’A HANGİ FİNANSAL TABLOLAR SUNULACAK?

-
Resim
Giriş                    Daha önceki makalelerimizde uygulamada Vergi Usul Kanun’u ve Türk Ticaret Kanun’unun, sık sık karşı karşıya geldiğini ve meslek mensubunu iki yol ayrımında bıraktığını belirterek bu konuyu eleştirisel bir biçimde değerlendirmiştik.             1956 yılından beri yürürlükte olan, 6762 Sayılı Türk Ticaret Kanunu, Dünya ve Türkiye ekonomisindeki değişimlere yetersiz kaldığı için, uzun mesai ve emeklerin sonucunda 6102 sayılı Türk Ticaret Kanun’u hazırlanarak 01 Temmuz 2012 tarihinde yürürlüğe girdi. Ne yazık ki 6102 sayılı Türk Ticaret Kanun’unun aslına sadık kalınmayarak, yürürlüğe girmesine günler kala tartışma konusu olan bazı maddeler 6335 sayılı kanun ile değiştirildi.             En önemli değişikliklerden biri de Türk Ticaret Kanun’unun 64. maddesinde yapıldı.  Önceki hali ile defter tut...
Devamı

Oldu da bitti maşallah, nazar değmez inşallah!

-
Resim
Bilindiği üzere Ankara 14. İdare Mahkemesi’ne, Türmob Başkanı Prof. Dr. Cemal Yükselen’ in “ seçilme yeterliliğini taşımadığı ” iddiasıyla dava açılmış. Mahkeme 2017/881 esas nolu kararı ile Yükselen’ in yönetim kurulu başkanı seçilebilmesi için kanunen aranan  “ en az beş yıl süreyle yeminli mali müşavirlik yapmış olma ” şartını taşımadığına hükmederek, yürütmenin durdurulmasına karar vermişti. Karar üzerine TÜRMOB tarafından  “çevir kazı yanmasın, aman kimseler uyanmasın!”  tadında bir açıklama geldi. Türmob’tan  yapılan açıklamada;   “Ankara 14. İdare Mahkemesince verilen yürütmeyi durdurma kararı sadece Yönetim Kurulunun görev dağılımı ile ilgili olup, bu karar sonucu Yönetim Kurulu üyeliğinden düşürülme gibi bir durum söz konusu değildir”  denilerek, karara itiraz edileceği bildirildiyse de çoktan “ yanık kokusu tüm mesleki camiayı sarmıştı.” Devamında skandal Türmob Genel Sekreteri  Yahya Arıkan’ın        ...
Devamı

Dijital Çağda Muhasebe Mesleğinin Yeniden Tasarımı: Mali Mühendislik-Accounting Engineering

-
Resim
Değerli meslektaşlarım, hızla değişim gösteren teknolojik, ekonomik ve düşünce alanındaki koşul ve ihtiyaçlar, meslekleri değişen dünya düzenine uygun değişim yapmaya zorlamakta ve meslek örgütlerini yeni yaklaşım modelleri aramaya yöneltmektedir. Bilginin üretiminde en önemli unsurların başında da kuşkusuz muhasebe mesleği gelmektedir. Teknolojik gelişmeler ve değişen koşullar neticesinde muhasebe mesleği ve sistemleri de değişmektedir. Bugünlerde kâğıt ve kalem ile manuel muhasebe yapanı bulmak gerçekten zordur. Muhasebeciler, bilgi teknolojisinin muhasebe sektöründe yaptığı ilerlemeler nedeniyle yeni beceriler kazanmaya yönelmektedirler. Kâtiplikle başlayan muhasebe mesleği son on yılda teknolojik gelişimler neticesinde e-beyanname, e-defter, e-fatura, yeni nesil yazarkasa ve hazır beyan sistemi gibi kavramlar ile tanışmıştır. 21. yüzyılda muhasebe mesleğinin bugünkünden daha etkin bir konumda olması için, muhasebe mesleğinin dijitalleşme ve e-dönüşüm sürecinde yaşayacağı tekno...
Devamı

Mali Müşavirlik Mesleğinin Geleceği Tehlikede Mi?

-
Resim
I.GİRİŞ Sevgili meslektaşlarım, 21.yy dünyasına baktığımızda yaşanan teknolojik gelişmeler hayatımızın her alanında ve her noktasında kendisini tamamıyla hissettirir durumdadır. Yaşanan her teknolojik gelişme bireyleri ve toplumları etkilediği gibi meslekleri de etkilemekte ve değişimlere ayak uydurmaya sürüklemektedir. En son  “kâhin ekonomist” olarak tanınan dünyaca ünlü ekonomist Nouriel Roubini, dünyada üçüncü sanayi devrimiyle birlikte birçok mesleğin gerekliliğinin ortadan kalkacağını belirtmiştir.  Yine The Economist dergisi önümüzdeki 20 yıl içinde ‘bilgisayarlaşmanın’ hangi mesleklerin sonunu getireceği yönünde bir çalışma yayımlamıştır. Ne yazık ki ; her iki araştırma sonucunda da muhasebe mesleği teknolojik gelişmeler sonucunda gerekliliği ortan kalkacak meslekler arasında üst sıralarda yer almaktadır.             Bu yazımızda, Gelir İdaresi Başkanlığının bilişim ve otomasyon sistemleri alanında yapmış o...
Devamı

Meslektaşın Yeni Çilesi; BERAT

-
Resim
Meslektaşın Yeni Çilesi;   Yasal Dayanağı Tartışılan “Berat”              Sevgili meslektaşlarım, aslında bu haftaki yazımızın konusu mali müşavirlerin sosyalleşmelerini ve entelektüel gelişimlerini sağlayacakları , mesleki kavramlara boğulmadan toplum ile etkileşim kurabilecekleri “Muhasebe Kültür Merkezleri” idi. Ancak meslektaş adına çileye dönüşen,  karşıt inceleme tutanağında ve teyit/bilgi yazılarında berat bilgi istemlerini tekrardan değerlendirmek istedik. Nedeni ise bu uygulamanın yasal dayanağının tartışmalı olması ve uygulamada yaşanan sorunlar adına 24/03/2017 tarihinde İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın yapmış olduğu yeni açıklamalardır.             Bildiğiniz üzere daha önce kaleme almış olduğumuz   “Nur Topu Gibi Bir Angarya Daha” başlıklı yazımızda, karşıt inceleme tutanağında ve teyit/bilgi yazılarında berat bilgi istemleri...
Devamı

BAĞIMSIZ DENETÇİNİN BAĞIMSIZLIĞI TEHLİKE ALTINDA

-
Resim
I.GİRİŞ           Sizce bir bağımsız denetçi borsada işlem gören müşteri hisse senetlerini satın alabilir mi? Yazımızın başında sorumuzu hemen cevaplayalım. Evet, bağımsız denetçiler borsada işlem gören müşteri hisse senetlerini satın alabilirler. Bunu engelleyen hiçbir yasal düzenleme yoktur. Yazımızın temel amacı, Sermaye Piyasası Kurulu ve Kamu Gözetim Kurumunun, bağımsız denetçinin bağımsızlığını ortadan kaldıran durumları net olarak belirlememesinden kaynaklanabilecek sorunlara dikkat çekmektir.   II. DÜNYADAKİ BAĞIMSIZ DENETİM SKANDALLARI           Amerika Birleşik Devletleri ve dünya ekonomisini etkileyen finansal kriz ve skandalların en önemli figüranları hep bağımsız denetim şirketleri olmuştur. Amerika Birleşik Devletleri’nin en büyük yedinci şirketi olan Enron’un iflas süreci bunların içerisinde en meşhur olanıdır ve genellikle herkes tarafından bilinmektedir. Yine Worl...
Devamı

VERGİ USUL KANUNU MU GÜÇLÜ YOKSA TÜRK TİCARET KANUNU MU?

-
Resim
Giriş    İnsan kalemine küser mi? Bilinmez, ama kalemi elime almayalı uzun zaman oldu. Hâlbuki ne de çok severdim yazı aralarına sıkıştırılan devrik ve absürt cümleleri. Neyse, konuyu çok uzatmadan yıllar sonra karşılaştığımız dosta merhaba deyip yazımızın konusuna geçelim. Yazımızın konusu   “Maddi Duran Varlıklarda Yeniden Değerleme İşlemi” . Aslında çok tartışılan bir konu bu… Bir taraftan uzun yıllar önce alınmış “Maddi Duran Varlıklar”ın gerçek değerinin çok altında, şirket bilançolarında gösterilmek zorunda kalınırken; diğer taraftan güçlü bir bilanço yapısına sahip olmak isteyen şirketler, “Maddi Duran Varlıklar”ının nasıl güncel değerleri ile kayıt altına alabilecekleri konusunda çözüm aramaktadırlar.    İşte bu noktada farklı uygulamalar nedeni ile sık sık karşı karşıya gelen Vergi Usul Kanunu ve Türk Ticaret Kanunu yine bir kez daha karşı karşıya gelmektedir. Yazımızda yeniden değerleme işleminin nasıl yapılacağından veya muhase...
Devamı

TÜRKİYE EKONOMİSİ MALİ AFLARA BAĞIMLI MI?

-
Resim
          I.GİRİŞ Bu yazı ellerinde mükelleflere ait fatura ve evraklar ile kilometrelerce yol yürüyen muhasebeci çıraklarına ithafen yazılmıştır. 03 Haziran 2014 tarihinde Türkiye Şoförler ve Otomobilciler Federasyonu’nun 30. Genel Kurulu’na katılan Sayın Başbakan Recep Tayyip Erdoğan’ın vergi yapılandırılması ile ilgili açıklaması haber bültenleri tarafından kamuoyu ile “Cumhuriyet tarihinin en büyük mali ve vergi affı yolda”  söylemi ile paylaşıldı. 02 Haziran 2014 tarihinde Türkiye Büyük Millet Meclisini’ne, Adalet ve Kalkınma Partisi milletvekilleri tarafından sunulan    “ Bazı Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlar ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi” Plan Bütçe Komisyonu’nda uzun zamandır beklenen torba kanun ile birleştirilerek görüşülmeye başlandı. Bu yazıda ; “ af ve yapılandırma kavramları çelişkisi, dünyadaki vergi afları,  Türkiye’de vergi afları ve T...
Devamı