İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASINDA BU HUSUSA DİKKAT!

-
                 İndirimli kurumlar vergisi müessesesi 28.02.2009 tarihli (mükerrer) Resmi Gazete’de yayımlanan 5838 sayılı Kanun ile mevzuatımıza girmiştir. Bu uygulama ilgili yasal düzenleme Kurumlar Vergisi Kanunu’na 32/A maddesinin eklenmesi suretiyle gerçekleştirilmiştir.

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasına 16.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile başlanılmış olup, daha sonra öncelikle katma değeri yüksek, araştırma ve geliştirme faaliyetlerinin desteklenmesi amacıyla 15.06.2012 tarihli ve 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmıştır. 2009 yılından günümüze kadar indirimli kurumlar vergisi uygulamasında mevzuatta açık şekilde belirtilmemiş birçok konu hakkında mukteza talep edilmiştir. Uygulamada, mevzuatta net ve açık bir şeklide belirtilmemiş konular ile ilgili farklı uygulamalar yapıldığı görülmektedir.

            Ocak 2015 Döneminde mevzuattaki net ve açık şekilde belirtilmemiş konuları açıklamak amacıyla   Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan “Yatırım Dönemi, diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın kapsamı, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasında öncelik sıralaması, safi kurum kazancının birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamında elde edilen kazançtan düşük olması” gibi durumlarda indirimli kurumlar vergisinin ne şekilde uygulanabileceğine ilişkin açıklamaların yer aldığı, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri taslağı halen yürürlüğe girmemiştir. Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Taslağı bu haliyle bile mevzuattaki açık konular için yeterli olmamakta ve bu taslağın  mevzuatta açık olan bir çok konuyu kapsayacak şekilde   daha kapsamlı haliyle yürürlüğe girmesi gerektiği kanaatindeyiz.  
Bu yazımızda 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde belirtilen kazanç ifadesinde hangi kazancın anlaşılması gerektiği ve  indirimli kurumlar vergisine konu edilecek kazancın “mali kar mı, yoksa ticari bilanço karı mı?” olduğunu değerlendirmeye çalışacağız.  

·         İndirimli Kurumlar Vergisine konu edilecek kazanç mali kar mı, yoksa ticari bilanço karı mı?

            Mevzuatta indirimli kurumlar vergisinin uygulanacağı kazanç net olarak belirtilmediğinden dolayı konuyla ilgili mukteza talebinde bulunulmuştur.  Kırşehir Defterdarlık Gelir Müdürlüğü’nün 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.000079 sayılı ve Diyarbakır Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 01.06.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12 sayılı vermiş olduğu muktezalar ile konu hakkında açıklamaya yer verilmiştir.   Söz Konusu muktezalar da kazanç ifadesinden ticari bilanço karının anlaşılması gerektiği belirtilmiştir.
           Diyarbakır Vergi Dairesi Başkanlığının 01.06.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12 sayılı muktezasında “…………Kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirimli kurumlar vergisi uygulanacak tutar, yatırımdan elde edilen ticari bilanço karının dikkate alınması suretiyle tespit edilecek ve indirimli vergi oranının uygulanacağı kazanç, beyanname üzerinden hesaplanan matrahı aşamayacaktır.”
Yine Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 28/11/2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.16.16.01-125[ÖZG-12/26]-419 sayılı muktezada, “Bu çerçevede, Kanunun 32/A maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan kazanç ifadesinden, yapmış olduğunuz tevsi yatırımdan elde edilen ticari bilanço kârının anlaşılması gerekmekte olup, bu kazancın  hesaplanmasında Vergi Usul Kanununa uygun olmayan ancak uluslararası muhasebe standartları veya şirketinizin bağlı bulunduğu grubun iç muhasebe standartlarına göre hesaplanan gelir ve gider karşılıklarının dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.” açıklamasına yer verilmiştir. 

·         Mali karın ticari kardan düşük olması durumunda, indirimli kurumlar vergisinin nasıl uygulanacağı…

 Mali karın ticari kardan düşük olması durumunda, indirimli kurumlar vergisinin nasıl uygulanacağı hakkında  yine mevzuatta net bir açıklama olmamakla birlikte T.C. Afyonkarahisar Valiliği Defterdarlığının  Gelir Müdürlüğü tarafından verilen 14.04.2014 tarih ve 63611781-125[32/A-2013/4 ]-10 sayılı muktezada konuyla ilgili “……….Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımdan elde edilen kazanca ilgili teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanması esastır. Ancak, ilgili dönem safi kurum kazancının, 2009/15199 ve 2012/3305 sayılı BKK'ya göre düzenlenmiş iki ayrı yatırım teşvik belgesi kapsamında bir hesap döneminde elde edilen toplam kazançtan düşük olması halinde, her iki yatırım teşvik belgesi kapsamında ayrı ayrı elde edilen kazancın bu yatırımlardan elde edilen toplam kazanca oranının safi kurum kazancına uygulanması suretiyle, bu teşvik belgelerinde yer alan indirim oranlarına göre indirimli kurumlar vergisi uygulanacaktır. “ açıklamasına yer verilmiştir.
Muktezada yapılan açıklama ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanun Sirküleri Taslağı,  doğrultusunda tek yatırım teşvik belgesinde  mali karın ticari kardan düşük olması durumunda indirimli kurumlar vergisinin mali karın tamamına uygulanması gerektiği, şayet birden fazla yatırım kazancı olması durumda ise  yatırımlardan elde edilen kazançların toplam yatırım kazançlarına olan oranına göre ayrıştırması gerektiği anlaşılmaktadır.

Mali karın birden fazla yatırım teşvik belgesi kapsamında elde edilen ticari kazançtan düşük olması örnek uygulama…
Örnek;
Ticari Kazanç             :  1.000.000,00 TL
İstisnalar                     :  300.000,00. TL
Mali Kar                     :   700.000,00  TL
1.Teşvik Yatırım Kazancı      : 300.000,00 TL  (2009/15199 sayılı)
2.Teşvik Yatırım Kazancı      : 500.000,00 TL  (2012/3305 sayılı)
300.000,00 TL/800.000,00 TL          : %37,50 1.Teşvik Oranı
500.000,00 TL/800.000,00 TL          : %62,50 2.Teşvik Oranı
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanacak Matrah : 700.000,00 TL
1.Teşvik İçin Matrah (700.000,00 TL*%37,50) :  262.500,00.-TL  (2009/15199 sayılı)
2.Teşvik İçin Matrah ((700.000,00 TL*%62,50) : 437.500,00 TL   (2012/3305 sayılı)
Toplam İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahı             : 700.000,00 TL

Dolayısıyla, 700.000,00.- TL’lik mali karın  262.500,00.- TL’lik kısmına 2009/15199 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesindeki vergi indirim oranı; 437.500,00.- TL’lik kısmına ise 2012/3305 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgesindeki vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.


Sonuç olarak, yukarıdaki ilgili muktezalara istinaden indirimli kurumlar vergisine konu edilecek kazancın ticari bilanço karı, mali karın ticari bilanço karından düşük olması durumunda ise indirimli kurumlar vergisinin mali karın tamamına uygulanması gerektiği belirtilmektedir.

Hoşça Kalın…
Gaziantep SMMMO
Meslek İçi Eğitim ve Mevzuat Komisyonu Üyesi
SMMM İsmail TEKBAŞ

KAYNAKÇA
16.07.2009 tarih  ve  2009/15199 sayılı  Bakanlar Kurulu Kararı
15.06.2012 tarih ve   2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri Taslağı
Kırşehir Defterdarlık Gelir Müdürlüğünün 11.05.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.40.10.000079 sayılı, Diyarbakır Vergi Dairesi Başkanlığının 01.06.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12 sayılı, Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı 28/11/2012 Tarih ve B.07.1.GİB.4.16.16.01-125[ÖZG-12/26]-419 sayılı ve T.C. Afyonkarahisar Valiliği Defterdarlığı Gelir Müdürlüğü 14.04.2014 tarih ve 63611781-125[32/A-2013/4 ]-10 sayılı muktezaları…

vergidegundem.com 2015 Yılı İndirimli Kurumlar Vergisi Rehberi 

Yorumlar

Yorum Gönder

Bu blogdaki popüler yayınlar

Bağımsız Denetçilik Sınavı ve Stajı Hakkında Bilinmesi Gerekenler

-
Resim
Bu yazımızda, bağımsız denetçilik sınavı ile ilgili ders notları ve bilgi paylaşımı amacı ile kurmuş olduğumuz “KGK Bağımsız Denetçilik Sınavı Hazırlık Platformu” facebook grubumuz aracığıyla tarafımıza bağımsız denetçilik sınavı ve stajı ( Uygulamalı Mesleki Eğitim-UME )  hakkında en çok sorulan soruları ve bilinmesi gerekenleri sizler için derledik.             Mali Müşavir olabilmek için nice zahmetli ve engebeli yollardan geçen gençler için, bağımsız denetçi olma sürecini de yeni bir engelli parkur olarak adlandırmanın çok da yanlış olmayacağını düşünüyoruz. Tabi bu süreçte parkurdaki engelleri kenarından dolaşarak bitiş çizgisine ulaşanlarda olmadı değil. Biraz manidar olacak ama Dostoyevski Yeraltından Notlar ’da  şöyle der: “İtiraz etmeye kalkışırsan, bağırırlar sana: ‘Nasıl olur efendim! Karşı duramazsınız buna! İki kere ikinin dört ettiği gibi bu da kesindir! Size soracak değil ya doğa! Sizin isteklerinizle, yasalarından hoşlanı...
Devamı

GENEL KURUL’A HANGİ FİNANSAL TABLOLAR SUNULACAK?

-
Resim
Giriş                    Daha önceki makalelerimizde uygulamada Vergi Usul Kanun’u ve Türk Ticaret Kanun’unun, sık sık karşı karşıya geldiğini ve meslek mensubunu iki yol ayrımında bıraktığını belirterek bu konuyu eleştirisel bir biçimde değerlendirmiştik.             1956 yılından beri yürürlükte olan, 6762 Sayılı Türk Ticaret Kanunu, Dünya ve Türkiye ekonomisindeki değişimlere yetersiz kaldığı için, uzun mesai ve emeklerin sonucunda 6102 sayılı Türk Ticaret Kanun’u hazırlanarak 01 Temmuz 2012 tarihinde yürürlüğe girdi. Ne yazık ki 6102 sayılı Türk Ticaret Kanun’unun aslına sadık kalınmayarak, yürürlüğe girmesine günler kala tartışma konusu olan bazı maddeler 6335 sayılı kanun ile değiştirildi.             En önemli değişikliklerden biri de Türk Ticaret Kanun’unun 64. maddesinde yapıldı.  Önceki hali ile defter tut...
Devamı

Oldu da bitti maşallah, nazar değmez inşallah!

-
Resim
Bilindiği üzere Ankara 14. İdare Mahkemesi’ne, Türmob Başkanı Prof. Dr. Cemal Yükselen’ in “ seçilme yeterliliğini taşımadığı ” iddiasıyla dava açılmış. Mahkeme 2017/881 esas nolu kararı ile Yükselen’ in yönetim kurulu başkanı seçilebilmesi için kanunen aranan  “ en az beş yıl süreyle yeminli mali müşavirlik yapmış olma ” şartını taşımadığına hükmederek, yürütmenin durdurulmasına karar vermişti. Karar üzerine TÜRMOB tarafından  “çevir kazı yanmasın, aman kimseler uyanmasın!”  tadında bir açıklama geldi. Türmob’tan  yapılan açıklamada;   “Ankara 14. İdare Mahkemesince verilen yürütmeyi durdurma kararı sadece Yönetim Kurulunun görev dağılımı ile ilgili olup, bu karar sonucu Yönetim Kurulu üyeliğinden düşürülme gibi bir durum söz konusu değildir”  denilerek, karara itiraz edileceği bildirildiyse de çoktan “ yanık kokusu tüm mesleki camiayı sarmıştı.” Devamında skandal Türmob Genel Sekreteri  Yahya Arıkan’ın        ...
Devamı

Dijital Çağda Muhasebe Mesleğinin Yeniden Tasarımı: Mali Mühendislik-Accounting Engineering

-
Resim
Değerli meslektaşlarım, hızla değişim gösteren teknolojik, ekonomik ve düşünce alanındaki koşul ve ihtiyaçlar, meslekleri değişen dünya düzenine uygun değişim yapmaya zorlamakta ve meslek örgütlerini yeni yaklaşım modelleri aramaya yöneltmektedir. Bilginin üretiminde en önemli unsurların başında da kuşkusuz muhasebe mesleği gelmektedir. Teknolojik gelişmeler ve değişen koşullar neticesinde muhasebe mesleği ve sistemleri de değişmektedir. Bugünlerde kâğıt ve kalem ile manuel muhasebe yapanı bulmak gerçekten zordur. Muhasebeciler, bilgi teknolojisinin muhasebe sektöründe yaptığı ilerlemeler nedeniyle yeni beceriler kazanmaya yönelmektedirler. Kâtiplikle başlayan muhasebe mesleği son on yılda teknolojik gelişimler neticesinde e-beyanname, e-defter, e-fatura, yeni nesil yazarkasa ve hazır beyan sistemi gibi kavramlar ile tanışmıştır. 21. yüzyılda muhasebe mesleğinin bugünkünden daha etkin bir konumda olması için, muhasebe mesleğinin dijitalleşme ve e-dönüşüm sürecinde yaşayacağı tekno...
Devamı

Mali Müşavirlik Mesleğinin Geleceği Tehlikede Mi?

-
Resim
I.GİRİŞ Sevgili meslektaşlarım, 21.yy dünyasına baktığımızda yaşanan teknolojik gelişmeler hayatımızın her alanında ve her noktasında kendisini tamamıyla hissettirir durumdadır. Yaşanan her teknolojik gelişme bireyleri ve toplumları etkilediği gibi meslekleri de etkilemekte ve değişimlere ayak uydurmaya sürüklemektedir. En son  “kâhin ekonomist” olarak tanınan dünyaca ünlü ekonomist Nouriel Roubini, dünyada üçüncü sanayi devrimiyle birlikte birçok mesleğin gerekliliğinin ortadan kalkacağını belirtmiştir.  Yine The Economist dergisi önümüzdeki 20 yıl içinde ‘bilgisayarlaşmanın’ hangi mesleklerin sonunu getireceği yönünde bir çalışma yayımlamıştır. Ne yazık ki ; her iki araştırma sonucunda da muhasebe mesleği teknolojik gelişmeler sonucunda gerekliliği ortan kalkacak meslekler arasında üst sıralarda yer almaktadır.             Bu yazımızda, Gelir İdaresi Başkanlığının bilişim ve otomasyon sistemleri alanında yapmış o...
Devamı

Meslektaşın Yeni Çilesi; BERAT

-
Resim
Meslektaşın Yeni Çilesi;   Yasal Dayanağı Tartışılan “Berat”              Sevgili meslektaşlarım, aslında bu haftaki yazımızın konusu mali müşavirlerin sosyalleşmelerini ve entelektüel gelişimlerini sağlayacakları , mesleki kavramlara boğulmadan toplum ile etkileşim kurabilecekleri “Muhasebe Kültür Merkezleri” idi. Ancak meslektaş adına çileye dönüşen,  karşıt inceleme tutanağında ve teyit/bilgi yazılarında berat bilgi istemlerini tekrardan değerlendirmek istedik. Nedeni ise bu uygulamanın yasal dayanağının tartışmalı olması ve uygulamada yaşanan sorunlar adına 24/03/2017 tarihinde İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın yapmış olduğu yeni açıklamalardır.             Bildiğiniz üzere daha önce kaleme almış olduğumuz   “Nur Topu Gibi Bir Angarya Daha” başlıklı yazımızda, karşıt inceleme tutanağında ve teyit/bilgi yazılarında berat bilgi istemleri...
Devamı

BAĞIMSIZ DENETÇİNİN BAĞIMSIZLIĞI TEHLİKE ALTINDA

-
Resim
I.GİRİŞ           Sizce bir bağımsız denetçi borsada işlem gören müşteri hisse senetlerini satın alabilir mi? Yazımızın başında sorumuzu hemen cevaplayalım. Evet, bağımsız denetçiler borsada işlem gören müşteri hisse senetlerini satın alabilirler. Bunu engelleyen hiçbir yasal düzenleme yoktur. Yazımızın temel amacı, Sermaye Piyasası Kurulu ve Kamu Gözetim Kurumunun, bağımsız denetçinin bağımsızlığını ortadan kaldıran durumları net olarak belirlememesinden kaynaklanabilecek sorunlara dikkat çekmektir.   II. DÜNYADAKİ BAĞIMSIZ DENETİM SKANDALLARI           Amerika Birleşik Devletleri ve dünya ekonomisini etkileyen finansal kriz ve skandalların en önemli figüranları hep bağımsız denetim şirketleri olmuştur. Amerika Birleşik Devletleri’nin en büyük yedinci şirketi olan Enron’un iflas süreci bunların içerisinde en meşhur olanıdır ve genellikle herkes tarafından bilinmektedir. Yine Worl...
Devamı

VERGİ USUL KANUNU MU GÜÇLÜ YOKSA TÜRK TİCARET KANUNU MU?

-
Resim
Giriş    İnsan kalemine küser mi? Bilinmez, ama kalemi elime almayalı uzun zaman oldu. Hâlbuki ne de çok severdim yazı aralarına sıkıştırılan devrik ve absürt cümleleri. Neyse, konuyu çok uzatmadan yıllar sonra karşılaştığımız dosta merhaba deyip yazımızın konusuna geçelim. Yazımızın konusu   “Maddi Duran Varlıklarda Yeniden Değerleme İşlemi” . Aslında çok tartışılan bir konu bu… Bir taraftan uzun yıllar önce alınmış “Maddi Duran Varlıklar”ın gerçek değerinin çok altında, şirket bilançolarında gösterilmek zorunda kalınırken; diğer taraftan güçlü bir bilanço yapısına sahip olmak isteyen şirketler, “Maddi Duran Varlıklar”ının nasıl güncel değerleri ile kayıt altına alabilecekleri konusunda çözüm aramaktadırlar.    İşte bu noktada farklı uygulamalar nedeni ile sık sık karşı karşıya gelen Vergi Usul Kanunu ve Türk Ticaret Kanunu yine bir kez daha karşı karşıya gelmektedir. Yazımızda yeniden değerleme işleminin nasıl yapılacağından veya muhase...
Devamı

TÜRKİYE EKONOMİSİ MALİ AFLARA BAĞIMLI MI?

-
Resim
          I.GİRİŞ Bu yazı ellerinde mükelleflere ait fatura ve evraklar ile kilometrelerce yol yürüyen muhasebeci çıraklarına ithafen yazılmıştır. 03 Haziran 2014 tarihinde Türkiye Şoförler ve Otomobilciler Federasyonu’nun 30. Genel Kurulu’na katılan Sayın Başbakan Recep Tayyip Erdoğan’ın vergi yapılandırılması ile ilgili açıklaması haber bültenleri tarafından kamuoyu ile “Cumhuriyet tarihinin en büyük mali ve vergi affı yolda”  söylemi ile paylaşıldı. 02 Haziran 2014 tarihinde Türkiye Büyük Millet Meclisini’ne, Adalet ve Kalkınma Partisi milletvekilleri tarafından sunulan    “ Bazı Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlar ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi” Plan Bütçe Komisyonu’nda uzun zamandır beklenen torba kanun ile birleştirilerek görüşülmeye başlandı. Bu yazıda ; “ af ve yapılandırma kavramları çelişkisi, dünyadaki vergi afları,  Türkiye’de vergi afları ve T...
Devamı