DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ SAHİBİ MÜKELLEFLERİN İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERİNDE İADE EDİLECEK KDV HESAPLAMASI VE KDV BEYANNAMESİNDE BEYAN EDİLMESİ

-

            Yürürlük tarihi itibariyle daha önce yayımlanan 1 ile 123 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinin tamamını yürürlükten kaldıran “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğ”i 26.04.2014 tarihinde resmi gazetede yayınlanmış olup, 01.05.2014 tarihi itibariyle de yürürlüğe girmiştir.

            Katma Değer Vergisi uygulamalarına ilişkin birçok düzenlemenin yer aldığı ilgili tebliğde yer alan en önemli hususlardan birisi kuşkusuz tebliğin IV.  Bölümünde,  KDV İADESİNDE ORTAK HUSUSLAR başlığı altında yer alan  “DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV”düzenlemesidir.

            Bu yazımızda, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 28.01.2015 tarih ve  39044742-130-137  sayılı ve İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 26.02.2015 tarih ve 21152195-35-02-94 sayılı  özelgeler kapsamında dahilde işleme izin belgesi sahibi mükelleflerin ihraç kaydıyla teslimlerinde iade edilecek katma değer vergisinin hesaplanması ve KDV beyannamesinde beyan edilmesi hususlarını değerlendireceğiz.

DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV

            KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.5) bölümünde, DİİB sahibi mükelleflerin 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettikleri malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c ve geçici 17)maddeleri kapsamında ihraç kayıtlı teslime konu edebilecekleri; DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı Kanunun (11/1-c ve geçici 17) maddeleri kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarının, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacağı açıklanmıştır.                       
           
İlgili özelgelerde DİİB kapsamında ürettiği malları ihraç kaydıyla satan firmaların, bu teslim ile ilgili KDV iade taleplerinde aşağıdaki şekilde hareket etmeleri gerektiği belirtilmiştir.

1. İhraç kaydıyla teslimin ilgili dönem beyannamesinde beyanı sonucunda hesaplanan KDV'nin tamamı "Tecil Edilecek KDV" satırında yer alıyorsa mükellefe herhangi bir KDV iadesi yapılmayacak, ihracat gerçekleştiğinde tecil edilen vergi terkin edilecektir.

Örnek1 :A firmasının Yurtiçi Mal Teslim Tutarı 1.000.000,00.- TL olup, %8 KDV karşılığında hesaplanan KDV tutarı 80.000,00.- TL’dir.  Önceki Dönemden Devreden İndirilecek KDV tutarı bulunmayıp, Bu Döneme Ait İndirilecek KDV  Tutarı  40.000,00.- TL’dir. Bu Döneme Ait İhraç Kayıtlı Mal Teslim Tutarı 500.000,00.- TL olup, KDV tutarı 40.000,00.- TL’dir. KDV Beyannamesinin sonuç hesapları”Tecil Edilecek KDV" satırında  40.000,00.- TL yer almaktadır. Bu durumda mükellefe herhangi bir KDV iadesi yapılmayacak, ihracat gerçekleştiğinde tecil edilen vergi terkin edilecektir.

2. İhraç kaydıyla teslimin ilgili dönem beyannamesinde beyanı sonucunda hesaplanan KDV'nin tamamı "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alıyorsa, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplanan KDV ile ihraç kayıtlı teslimler bünyesinde yer alan D.İ.İ.B. kapsamında KDV ödenmeden yurtiçi ve yurtdışından temin edilen girdilere ait KDV arasındaki farkın iadesi talep edilecektir.

Örnek2 :A firmasının Yurtiçi Mal Teslim Tutarı 1.000.000,00.- TL olup, %8 KDV oranına göre hesaplanan KDV tutarı 80.000,00.- TL’dir.  Önceki Dönemden Devreden İndirilecek KDV tutarı bulunmayıp, Bu Döneme Ait İndirilecek KDV  tutarı 100.000,00.- TL’dir. Bu Döneme Ait İhraç Kayıtlı Mal Teslim tutarı  500.000,00.- TL olup, KDV tutarı 40.000,00.- TL’dir. Beyannamenin "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında 40.000,00.- TL yer almaktadır. Bu tutardan, ihraç kayıtlı teslimlerin bünyesinde yer alıp,  KDV ödenmeksizin yapılan alımlar nedeniyle satıcılar veya gümrük idaresi tarafından hesaplanan KDV düşüldükten sonra kalan tutarın  iadesi talep edilecektir.

2.1 İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan tutardan, ihraç kayıtlı teslimlerin bünyesinde yer alan ve DİİB kapsamında KDV ödenmeksizin yapılan alımlar nedeniyle satıcılar veya gümrük idaresi tarafından hesaplanan KDV tutarı KDV Beyannamesinde “Yurtiçi ve Yurtdışı KDV Ödenmeksizin Temin Edilen Mallar İçin Ödenemeyen KDV” satırında beyan edilecektir. Beyan edilen tutar, beyanname düzenleme programı  tarafından otomatik olarak "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" tutarını düşürerek, “Sonraki Döneme Devreden Katma Değer Vergisi” satırına eklenmektedir.
Örneğimizde; ihraç kayıtlı teslime konu malın bünyesinde yer alan hammadde alımları nedeniyle DİİB kapsamında ödenemeyen KDV tutarının 15.000,00.-TL olduğunu varsaydığımızda, KDV Beyannamesinde “Yurtiçi ve Yurtdışı KDV Ödenmeksizin Temin Edilen Mallar İçin Ödenemeyen KDV” satırına 15.000,00.-TL yazılacak olup, bu tutar beyanname düzenleme programı  tarafından "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan tutardan düşürülerek “İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek KDV” satırını   25.000,00.- TL olarak hesaplayacaktır. Bu durumda “Yurtiçi ve Yurtdışı KDV Ödenmeksizin Temin Edilen Mallar İçin Ödenemeyen KDV” satırında yer alan 15.000.-TL beyanname düzenleme programı  tarafından   “Sonraki Döneme Devreden Katma Değer Vergisi” satırına eklenmektedir.


2.2 Eğer ihraç kayıtlı teslim nedeniyle iade talebinde bulunulmayacaksa,  yapılan hesaplama sonucu "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan 40.000,00 TL tutarının tamamı, en erken ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin "İndirimler" kulakçığının "İndirimler" tablosunun "107 Kanunun (11/1-c) ve Geçici 17 nci Maddelerinden Doğan İadelerin İndirim Yoluyla Telafisi Nedeniyle İndirilecek KDV" satırı aracılığıyla tekrar indirim hesaplarına alınacaktır.

3. İhraç kaydıyla teslimin ilgili dönem beyannamesinde beyanı sonucunda hesaplanan KDV'nin bir kısmının "Tecil Edilecek KDV" bir kısmının "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alması halinde,

Örnek3 :A firmasının Yurtiçi Mal Teslim Tutarı 1.000.000,00.- TL olup, %8 KDV oranına göre hesaplanan KDV tutarı 80.000,00.- TL’dir.  Önceki Dönemden Devreden İndirilecek KDV tutarı bulunmayıp, Bu Döneme Ait İndirilecek KDV  tutarı 60.000,00.- TL’dir. Bu Döneme Ait İhraç Kayıtlı Mal Teslim Tutarı 500.000,00.- TL olup, KDV tutarı 40.000,00.- TL’dir. Beyannamenin "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan 20.000,00.- TL, Tecil Edilecek KDV"  satırında ise 20.000,00 TL yer almaktadır. Bu durumda,

3.1"Tecil Edilecek KDV" satırında yer alan 20.000,00 TL tutar ihracat gerçekleştiğinde terkin edilecektir.

3.2"İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan 20.000,00 TLtutarla ilgili olarak aşağıdaki şekilde hareket edilecektir.

3.2.1İhraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplanan KDV (A), KDV ödenmeyen alımlar nedeniyle satıcılar veya gümrük idaresi tarafından hesaplanan KDV (B) farkı bulunacaktır.
3.2.2(A-B) farkı, ihraç kaydıyla teslimin beyan edildiği dönem KDV beyannamesindeki "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan tutardan büyükse, "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırındaki tutar, küçükse (A-B) farkının iadesi talep edilebilecektir.

3.3İade talep edilmemesi halinde, 3.2.1 ve 3.2.2 maddelerindeki hesaplamalar yapılmayacak olup"İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında yer alan tutar, en erken ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin"İndirimler" kulakçığının "İndirimler" tablosunun"107 Kanunun (11/1-c) ve Geçici 17 nci Maddelerinden Doğan İadelerin İndirim Yoluyla Telafisi Nedeniyle İndirilecek KDV" satırı aracılığıyla tekrar indirim hesaplarına alınabilinecektir.


 İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğ kapsamında İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunmaları mümkündür.

3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını en erken ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “İndirimler” kulakçığının “İndirimler” tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabilirler ve bu işlem için indirilecek KDV listesi vermezler.
Sonuç olarak, DİİB kapsamında KDV ödemeksizin temin ettiği hammaddeler ile ürettiği malları ihraç kaydıyla teslim eden firmaların, bu teslimlerle ilgili beyanlarını ve KDV iade taleplerini, KDV uygulama Genel Tebliği ve yukarıda yer verilen  özelgelere göre gerçekleştirmeleri gerekmektedir. 



Yorumlar

Yorum Gönder

Bu blogdaki popüler yayınlar

Bağımsız Denetçilik Sınavı ve Stajı Hakkında Bilinmesi Gerekenler

-
Resim
Bu yazımızda, bağımsız denetçilik sınavı ile ilgili ders notları ve bilgi paylaşımı amacı ile kurmuş olduğumuz “KGK Bağımsız Denetçilik Sınavı Hazırlık Platformu” facebook grubumuz aracığıyla tarafımıza bağımsız denetçilik sınavı ve stajı ( Uygulamalı Mesleki Eğitim-UME )  hakkında en çok sorulan soruları ve bilinmesi gerekenleri sizler için derledik.             Mali Müşavir olabilmek için nice zahmetli ve engebeli yollardan geçen gençler için, bağımsız denetçi olma sürecini de yeni bir engelli parkur olarak adlandırmanın çok da yanlış olmayacağını düşünüyoruz. Tabi bu süreçte parkurdaki engelleri kenarından dolaşarak bitiş çizgisine ulaşanlarda olmadı değil. Biraz manidar olacak ama Dostoyevski Yeraltından Notlar ’da  şöyle der: “İtiraz etmeye kalkışırsan, bağırırlar sana: ‘Nasıl olur efendim! Karşı duramazsınız buna! İki kere ikinin dört ettiği gibi bu da kesindir! Size soracak değil ya doğa! Sizin isteklerinizle, yasalarından hoşlanı...
Devamı

GENEL KURUL’A HANGİ FİNANSAL TABLOLAR SUNULACAK?

-
Resim
Giriş                    Daha önceki makalelerimizde uygulamada Vergi Usul Kanun’u ve Türk Ticaret Kanun’unun, sık sık karşı karşıya geldiğini ve meslek mensubunu iki yol ayrımında bıraktığını belirterek bu konuyu eleştirisel bir biçimde değerlendirmiştik.             1956 yılından beri yürürlükte olan, 6762 Sayılı Türk Ticaret Kanunu, Dünya ve Türkiye ekonomisindeki değişimlere yetersiz kaldığı için, uzun mesai ve emeklerin sonucunda 6102 sayılı Türk Ticaret Kanun’u hazırlanarak 01 Temmuz 2012 tarihinde yürürlüğe girdi. Ne yazık ki 6102 sayılı Türk Ticaret Kanun’unun aslına sadık kalınmayarak, yürürlüğe girmesine günler kala tartışma konusu olan bazı maddeler 6335 sayılı kanun ile değiştirildi.             En önemli değişikliklerden biri de Türk Ticaret Kanun’unun 64. maddesinde yapıldı.  Önceki hali ile defter tut...
Devamı

Oldu da bitti maşallah, nazar değmez inşallah!

-
Resim
Bilindiği üzere Ankara 14. İdare Mahkemesi’ne, Türmob Başkanı Prof. Dr. Cemal Yükselen’ in “ seçilme yeterliliğini taşımadığı ” iddiasıyla dava açılmış. Mahkeme 2017/881 esas nolu kararı ile Yükselen’ in yönetim kurulu başkanı seçilebilmesi için kanunen aranan  “ en az beş yıl süreyle yeminli mali müşavirlik yapmış olma ” şartını taşımadığına hükmederek, yürütmenin durdurulmasına karar vermişti. Karar üzerine TÜRMOB tarafından  “çevir kazı yanmasın, aman kimseler uyanmasın!”  tadında bir açıklama geldi. Türmob’tan  yapılan açıklamada;   “Ankara 14. İdare Mahkemesince verilen yürütmeyi durdurma kararı sadece Yönetim Kurulunun görev dağılımı ile ilgili olup, bu karar sonucu Yönetim Kurulu üyeliğinden düşürülme gibi bir durum söz konusu değildir”  denilerek, karara itiraz edileceği bildirildiyse de çoktan “ yanık kokusu tüm mesleki camiayı sarmıştı.” Devamında skandal Türmob Genel Sekreteri  Yahya Arıkan’ın        ...
Devamı

Dijital Çağda Muhasebe Mesleğinin Yeniden Tasarımı: Mali Mühendislik-Accounting Engineering

-
Resim
Değerli meslektaşlarım, hızla değişim gösteren teknolojik, ekonomik ve düşünce alanındaki koşul ve ihtiyaçlar, meslekleri değişen dünya düzenine uygun değişim yapmaya zorlamakta ve meslek örgütlerini yeni yaklaşım modelleri aramaya yöneltmektedir. Bilginin üretiminde en önemli unsurların başında da kuşkusuz muhasebe mesleği gelmektedir. Teknolojik gelişmeler ve değişen koşullar neticesinde muhasebe mesleği ve sistemleri de değişmektedir. Bugünlerde kâğıt ve kalem ile manuel muhasebe yapanı bulmak gerçekten zordur. Muhasebeciler, bilgi teknolojisinin muhasebe sektöründe yaptığı ilerlemeler nedeniyle yeni beceriler kazanmaya yönelmektedirler. Kâtiplikle başlayan muhasebe mesleği son on yılda teknolojik gelişimler neticesinde e-beyanname, e-defter, e-fatura, yeni nesil yazarkasa ve hazır beyan sistemi gibi kavramlar ile tanışmıştır. 21. yüzyılda muhasebe mesleğinin bugünkünden daha etkin bir konumda olması için, muhasebe mesleğinin dijitalleşme ve e-dönüşüm sürecinde yaşayacağı tekno...
Devamı

Mali Müşavirlik Mesleğinin Geleceği Tehlikede Mi?

-
Resim
I.GİRİŞ Sevgili meslektaşlarım, 21.yy dünyasına baktığımızda yaşanan teknolojik gelişmeler hayatımızın her alanında ve her noktasında kendisini tamamıyla hissettirir durumdadır. Yaşanan her teknolojik gelişme bireyleri ve toplumları etkilediği gibi meslekleri de etkilemekte ve değişimlere ayak uydurmaya sürüklemektedir. En son  “kâhin ekonomist” olarak tanınan dünyaca ünlü ekonomist Nouriel Roubini, dünyada üçüncü sanayi devrimiyle birlikte birçok mesleğin gerekliliğinin ortadan kalkacağını belirtmiştir.  Yine The Economist dergisi önümüzdeki 20 yıl içinde ‘bilgisayarlaşmanın’ hangi mesleklerin sonunu getireceği yönünde bir çalışma yayımlamıştır. Ne yazık ki ; her iki araştırma sonucunda da muhasebe mesleği teknolojik gelişmeler sonucunda gerekliliği ortan kalkacak meslekler arasında üst sıralarda yer almaktadır.             Bu yazımızda, Gelir İdaresi Başkanlığının bilişim ve otomasyon sistemleri alanında yapmış o...
Devamı

Meslektaşın Yeni Çilesi; BERAT

-
Resim
Meslektaşın Yeni Çilesi;   Yasal Dayanağı Tartışılan “Berat”              Sevgili meslektaşlarım, aslında bu haftaki yazımızın konusu mali müşavirlerin sosyalleşmelerini ve entelektüel gelişimlerini sağlayacakları , mesleki kavramlara boğulmadan toplum ile etkileşim kurabilecekleri “Muhasebe Kültür Merkezleri” idi. Ancak meslektaş adına çileye dönüşen,  karşıt inceleme tutanağında ve teyit/bilgi yazılarında berat bilgi istemlerini tekrardan değerlendirmek istedik. Nedeni ise bu uygulamanın yasal dayanağının tartışmalı olması ve uygulamada yaşanan sorunlar adına 24/03/2017 tarihinde İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın yapmış olduğu yeni açıklamalardır.             Bildiğiniz üzere daha önce kaleme almış olduğumuz   “Nur Topu Gibi Bir Angarya Daha” başlıklı yazımızda, karşıt inceleme tutanağında ve teyit/bilgi yazılarında berat bilgi istemleri...
Devamı

BAĞIMSIZ DENETÇİNİN BAĞIMSIZLIĞI TEHLİKE ALTINDA

-
Resim
I.GİRİŞ           Sizce bir bağımsız denetçi borsada işlem gören müşteri hisse senetlerini satın alabilir mi? Yazımızın başında sorumuzu hemen cevaplayalım. Evet, bağımsız denetçiler borsada işlem gören müşteri hisse senetlerini satın alabilirler. Bunu engelleyen hiçbir yasal düzenleme yoktur. Yazımızın temel amacı, Sermaye Piyasası Kurulu ve Kamu Gözetim Kurumunun, bağımsız denetçinin bağımsızlığını ortadan kaldıran durumları net olarak belirlememesinden kaynaklanabilecek sorunlara dikkat çekmektir.   II. DÜNYADAKİ BAĞIMSIZ DENETİM SKANDALLARI           Amerika Birleşik Devletleri ve dünya ekonomisini etkileyen finansal kriz ve skandalların en önemli figüranları hep bağımsız denetim şirketleri olmuştur. Amerika Birleşik Devletleri’nin en büyük yedinci şirketi olan Enron’un iflas süreci bunların içerisinde en meşhur olanıdır ve genellikle herkes tarafından bilinmektedir. Yine Worl...
Devamı

VERGİ USUL KANUNU MU GÜÇLÜ YOKSA TÜRK TİCARET KANUNU MU?

-
Resim
Giriş    İnsan kalemine küser mi? Bilinmez, ama kalemi elime almayalı uzun zaman oldu. Hâlbuki ne de çok severdim yazı aralarına sıkıştırılan devrik ve absürt cümleleri. Neyse, konuyu çok uzatmadan yıllar sonra karşılaştığımız dosta merhaba deyip yazımızın konusuna geçelim. Yazımızın konusu   “Maddi Duran Varlıklarda Yeniden Değerleme İşlemi” . Aslında çok tartışılan bir konu bu… Bir taraftan uzun yıllar önce alınmış “Maddi Duran Varlıklar”ın gerçek değerinin çok altında, şirket bilançolarında gösterilmek zorunda kalınırken; diğer taraftan güçlü bir bilanço yapısına sahip olmak isteyen şirketler, “Maddi Duran Varlıklar”ının nasıl güncel değerleri ile kayıt altına alabilecekleri konusunda çözüm aramaktadırlar.    İşte bu noktada farklı uygulamalar nedeni ile sık sık karşı karşıya gelen Vergi Usul Kanunu ve Türk Ticaret Kanunu yine bir kez daha karşı karşıya gelmektedir. Yazımızda yeniden değerleme işleminin nasıl yapılacağından veya muhase...
Devamı

TÜRKİYE EKONOMİSİ MALİ AFLARA BAĞIMLI MI?

-
Resim
          I.GİRİŞ Bu yazı ellerinde mükelleflere ait fatura ve evraklar ile kilometrelerce yol yürüyen muhasebeci çıraklarına ithafen yazılmıştır. 03 Haziran 2014 tarihinde Türkiye Şoförler ve Otomobilciler Federasyonu’nun 30. Genel Kurulu’na katılan Sayın Başbakan Recep Tayyip Erdoğan’ın vergi yapılandırılması ile ilgili açıklaması haber bültenleri tarafından kamuoyu ile “Cumhuriyet tarihinin en büyük mali ve vergi affı yolda”  söylemi ile paylaşıldı. 02 Haziran 2014 tarihinde Türkiye Büyük Millet Meclisini’ne, Adalet ve Kalkınma Partisi milletvekilleri tarafından sunulan    “ Bazı Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlar ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi” Plan Bütçe Komisyonu’nda uzun zamandır beklenen torba kanun ile birleştirilerek görüşülmeye başlandı. Bu yazıda ; “ af ve yapılandırma kavramları çelişkisi, dünyadaki vergi afları,  Türkiye’de vergi afları ve T...
Devamı